{"id":6338,"date":"2019-09-20T08:30:35","date_gmt":"2019-09-20T08:30:35","guid":{"rendered":"https:\/\/simancas-aa.com\/?p=6338"},"modified":"2019-09-20T08:40:15","modified_gmt":"2019-09-20T08:40:15","slug":"la-tributacion-las-obras-arte-ii","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/simancas-aa.com\/?p=6338","title":{"rendered":"La tributaci\u00f3n de las obras de arte (II)"},"content":{"rendered":"

Tras analizar el Impuesto sobre el Patrimonio en el art\u00edculo anterior\u00a0[1]<\/a>,\u00a0\u00a0continuamos con la gu\u00eda de tributaci\u00f3n de las obras de arte. En concreto con el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (IVA).
\n\"IVA\"<\/p>\n

3.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO<\/strong><\/h2>\n

El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones previstas en la Ley 37\/1992, de 28 de diciembre [2]<\/a>, reguladora de este impuesto, las siguientes operaciones: a) las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales; b) las adquisiciones intracomunitarias de bienes; y, c) las importaciones de bienes.<\/p>\n

No obstante, este impuesto se exigir\u00e1 de acuerdo con lo establecido en la propia Ley y en las normas reguladoras de los reg\u00edmenes de Concierto y Convenio Econ\u00f3mico en vigor, respectivamente, en los Territorios Hist\u00f3ricos del Pa\u00eds Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra (no es objeto del estudio).<\/p>\n

Tambi\u00e9n, hay que tener en cuenta lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales que forman parte del ordenamiento jur\u00eddico espa\u00f1ol. No hay que olvidar que este es el impuesto mas armonizado en la Uni\u00f3n Europea.<\/p>\n

El estudio se centra en los aspectos particulares referidos a la venta de antig\u00fcedades y objetos de arte, y por ende, en la tributaci\u00f3n aplicable al vendedor y comprador. As\u00ed mismo, se diferencia:\u00a0 entre ventas realizadas por empresarios y ventas realizadas por particulares, sin entrar en la compraventa internacional en la que comprador y vendedor son de distinta nacionalidad y, en consecuencia, sujetos a diferente norma legal personal.<\/p>\n

La tributaci\u00f3n mas inmediata es la que surge con la transmisi\u00f3n y supone un porcentaje sobre el precio de la obra o la ganancia obtenida. La Ley del impuesto distingue entre un R\u00e9gimen general y un R\u00e9gimen especial de bienes usados, objetos de arte, antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n.<\/p>\n

El R\u00e9gimen especial se recoge en los art\u00edculos 135 a 139 de la Ley 37\/1992, de 28 de diciembre, del IVA y el concepto de bienes usados, objetos de arte, antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n y del sujeto pasivo revendedor, concretamente, en el art\u00edculo 136 del mismo texto legal.<\/p>\n

El R\u00e9gimen general resulta aplicable cuando no lo sea ninguno de los especiales o bien, cuando se haya renunciado o se quede excluido del simplificado o del r\u00e9gimen especial de la agricultura, ganader\u00eda y pesca.<\/p>\n

En nuestro estudio bien se proceder\u00e1 a estar en el r\u00e9gimen general, o bien en el r\u00e9gimen especial de bienes usados, objetos de arte, antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n.<\/p>\n

\"Cuadro\"<\/p>\n

3.1. R\u00c9GIMEN GENERAL.<\/strong><\/h3>\n

Si la transmisi\u00f3n la realiza un empresario\u00a0<\/strong>la operaci\u00f3n estar\u00e1 gravada con el IVA que corresponda seg\u00fan el importe de la operaci\u00f3n y el tipo aplicable 21 %, 10 % \u00f3 4 %, salvo que la misma est\u00e9 exenta del impuesto.\u00a0 Los proveedores de bienes y servicios repercutir\u00e1n igualmente el IVA correspondiente. Se deber\u00e1 calcular y en su caso ingresar la diferencia entre el IVA devengado, es decir, el repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores.<\/p>\n

Existe, adem\u00e1s, obligaci\u00f3n de expedir y entregar factura completa a sus clientes y conservar copia. No obstante, en determinadas operaciones, por ejemplo, ventas al por menor, podr\u00e1 emitirse una factura simplificada cuando el importe no exceda de 3.000.- \u20ac IVA incluido.<\/p>\n

Tanto en las adquisiciones de bienes como en las entregas de bienes se aplicar\u00e1 el tipo general del 21 %<\/strong>, siempre que se aplique en el TAI (territorio de aplicaci\u00f3n del impuesto, es decir, Espa\u00f1a).<\/p>\n

El Real Decreto-Ley 1\/2014, de 24 de enero, de reforma en materia de infraestructuras y transporte, y otras medidas econ\u00f3micas introdujo una importante modificaci\u00f3n en relaci\u00f3n al tipo de IVA regulado en el art\u00edculo 91 de la Ley 37\/1992, de 28 de diciembre, del IVA, al que se encontrar\u00edan sujetos los artistas tales como los pintores y los escultores (obras de arte).<\/p>\n

\u00a0En dicha modificaci\u00f3n se introducen nuevos supuestos en que se aplicar\u00e1 el tipo reducido del 10 %:<\/strong><\/p>\n

\u201c4. Las importaciones de objetos de arte<\/strong>, antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n, cualquiera que sea el importador de los mismos, y las entregas de objetos de arte <\/strong>realizadas por las siguientes personas:<\/em><\/p>\n

1\u00ba Por sus autores o derechohabientes.<\/em><\/p>\n

2\u00ba Por empresarios o profesionales distintos de los revendedores de objeto de arte a que se refiere el art\u00edculo 136 de esta Ley, cuando tengan derecho a deducir \u00edntegramente el impuesto soportado por repercusi\u00f3n directa o satisfecho en la adquisici\u00f3n o importaci\u00f3n del mismo bien.<\/em><\/p>\n

5\u00ba Las\u00a0adquisiciones intracomunitarias de <\/strong>objetos de arte, cuando el proveedor de los mismos sea cualquiera de las personas a que se refieren los n\u00fameros 1 \u00ba y 2\u00ba del n\u00famero 4 precedente\u201d.<\/em><\/p>\n

Las importaciones y entregas de objetos de arte, antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n, as\u00ed como las adquisiciones intracomunitarias de los objetos de arte, tributar\u00e1n al tipo reducido del 10 % y no por el tipo general del 21 % en aquellos supuestos en los que la venta del bien objeto sea realizada por los propios autores, o bien, por los empresarios que no tengan la consideraci\u00f3n de revendedores.<\/p>\n

En el terreno pr\u00e1ctico la norma queda definida de tal manera que los Galeristas, Anticuarios y los organizadores de subastas por su condici\u00f3n de revendedores no se les aplica el tipo reducido del 10 %; tampoco a los organizadores de subastas p\u00fablicas cuando estos act\u00faen en nombre propio o a trav\u00e9s de un contrato de comisi\u00f3n de venta, por cuanto se les considerar\u00e1n revendedores. De tal manera, que se da la paradoja de que un Galerista compre el bien a un artista al tipo reducido del 10 % y, cuando venda \u2013 reventa \u2013 el bien deber\u00e1 aplicar un tipo impositivo general del 21 %.<\/p>\n

3.2. R\u00c9GIMEN ESPECIAL DE BIENES USADOS, OBJETOS DE ARTE, ANTIG\u00dcEDADES Y OBJETOS DE COLECCI\u00d3N.<\/strong><\/h3>\n

La normativa de aplicaci\u00f3n a este R\u00e9gimen Especial son los \u00a0art\u00edculos 135 a 139 de la Ley 37\/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (redacci\u00f3n dada por el Real Decreto-Ley 1\/2014, de 24 de enero), art\u00edculos 50 a 51 del Real Decreto 1624\/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (redacci\u00f3n dada por el Real Decreto 828\/2013, de 25 de octubre) y art\u00edculo 6 del Real Decreto 1619\/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturaci\u00f3n.<\/p>\n

En este r\u00e9gimen estar\u00e1n los revendedores\u00a0<\/strong>que hayan renunciado al r\u00e9gimen general, dado que es un r\u00e9gimen opcional, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 135.Dos de la Ley del IVA. Los sujetos pasivos revendedores podr\u00e1n aplicar a cualquiera de las operaciones enumeradas en el mismo el r\u00e9gimen general del impuesto, en cuyo caso tendr\u00e1n derecho a deducir las cuotas del impuesto soportadas o satisfechas en la adquisici\u00f3n o importaci\u00f3n de los bienes objeto de la reventa, con sujeci\u00f3n a las reglas establecidas.<\/p>\n

\u201cRevendedor: Se define como el empresario que realiza habitualmente las entregas de los bienes de referencia, que hubiese adquirido o importado para su posterior reventa. Tambi\u00e9n, se consideran revendedores los subastadores (organizador de ventas en subasta p\u00fablica) de los bienes indicados, cuando act\u00faen en nombre propio en virtud de un contrato de comisi\u00f3n de venta.\u201d <\/em>(art\u00edculo 135.Dos.5\u00ba LIVA).<\/p>\n

En cuanto al concepto de bienes usados, objetos de arte, antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n se recoge en el art\u00edculo 136 de la Ley del IVA: Bienes usados, los bienes muebles corporales susceptibles de uso duradero que, habiendo sido utilizados con anterioridad por un tercero, sean susceptibles de nueva utilizaci\u00f3n para sus fines espec\u00edficos.<\/p>\n

Objetos de arte, los bienes enumerados a continuaci\u00f3n:<\/p>\n

    \n
  1. Cuadros, collages y cuadros de peque\u00f1o tama\u00f1o similares, pinturas y dibujos realizados totalmente a mano por el artista, con excepci\u00f3n de los planos de arquitectura e ingenier\u00eda y dem\u00e1s dibujos industriales, comerciales, topogr\u00e1ficos o similares, de los art\u00edculos manufacturados decorados a mano, de los lienzos pintados para decorados de teatro, fondos de estudio o usos an\u00e1logos.<\/li>\n
  2. Grabados, estampas y litograf\u00edas originales de tiradas limitadas a 200 ejemplares, en blanco y negro o color, que procedan directamente de una o varias planchas totalmente ejecutadas a mano por el artista, cualquiera que sea la t\u00e9cnica o la materia empleada, a excepci\u00f3n de los medios mec\u00e1nicos o fotomec\u00e1nicos.<\/li>\n
  3. Esculturas originales y estatuas de cualquier materia, siempre que hayan sido realizadas totalmente por el artista; vaciados de esculturas, de tirada limitada a ocho ejemplares y controlada por el artista o sus derechohabientes.<\/li>\n
  4. Tapicer\u00edas y textiles murales tejidos a mano sobre la base de cartones originales realizados por artistas, a condici\u00f3n de que no haya mas de ocho ejemplares cada uno de ellos.<\/li>\n
  5. Ejemplares \u00fanicos de cer\u00e1mica, realizados totalmente por el artista y firmados por \u00e9l.<\/li>\n
  6. Esmaltes sobre cobre realizados totalmente a mano, con un l\u00edmite de ocho ejemplares numerados y en los que aparezca la firma del artista o taller, a excepci\u00f3n de los art\u00edculos de bisuter\u00eda, orfebrer\u00eda y joyer\u00eda.<\/li>\n
  7. Fotograf\u00edas tomadas por el artista y reveladas e impresas por el autor o bajo su control, firmadas y numeradas con un l\u00edmite de treinta ejemplares en total, sean cuales fueren los formatos y soportes.<\/li>\n
  8. Objetos de colecci\u00f3n, los bienes enumerados a continuaci\u00f3n:<\/li>\n
  9. Sellos de correos, timbres fiscales, marcas postales, sobres primer d\u00eda, art\u00edculos franqueados y an\u00e1logos, obliterados, o bien sin oblitear (tachar o borrar alguna cosa)que no tengan ni hayan de tener curso legal.<\/li>\n
  10. Colecciones y espec\u00edmenes para colecciones de zoolog\u00eda, bot\u00e1nica, mineralog\u00eda o anatom\u00eda, o que tengan inter\u00e9s hist\u00f3rico, arqueol\u00f3gico, paleontol\u00f3gico, etnogr\u00e1fico o numism\u00e1tico.<\/li>\n
  11. Antig\u00fcedades, los objetos que tengan mas de cien a\u00f1os de antig\u00fcedad y no sean objetos de arte o de colecci\u00f3n.<\/li>\n
  12. Este r\u00e9gimen especial de bienes usados (REBU) se aplica a:<\/li>\n<\/ol>\n

    1\u00ba Las entregas de bienes usados, objetos de arte antig\u00fcedades y objetos de colecci\u00f3n (venta) adquiridos por el revendedor:<\/p>\n

      \n
    1. Una persona que no tenga la condici\u00f3n de empresario o profesional (particulares).<\/li>\n
    2. Un empresario o profesional que se beneficie del r\u00e9gimen de franquicia del Impuesto en el Estado miembro de inicio de la expedici\u00f3n o transporte del bien, siempre y cuando dicho bien tenga la consideraci\u00f3n de bien de inversi\u00f3n (este r\u00e9gimen no existe en la normativa espa\u00f1ola pero s\u00ed se aplica en otros Estados miembros a peque\u00f1as empresas y, consiste en un r\u00e9gimen con exenci\u00f3n del IVA sin derecho a la deducci\u00f3n de las cuotas soportadas).<\/li>\n
    3. Un empresario o profesional en virtud de una entrega exenta por haber sido utilizados por el transmitente en operaciones exentas sin derecho a deducci\u00f3n o bien por haber sido adquisiciones que no dieron derecho a deducir las cuotas soportadas.<\/li>\n
    4. Otro sujeto pasivo revendedor que se lo entregue aplicando el mismo R\u00e9gimen especial.<\/li>\n<\/ol>\n

      2 \u00ba Entrega de objetos de arte, antig\u00fcedades u objetos de colecci\u00f3n (venta) que hayan sido importados por el propio revendedor.<\/p>\n

      3 \u00ba Entrega de objetos de arte (venta) adquiridos a empresarios o profesionales que se encuentren en alguno de los supuestos anteriores o hayan sido adquiridos a empresas o profesionales que sean autores o derechohabientes de los mismos.<\/p>\n

      La base imponible\u00a0<\/strong>de las entregas de bienes en este r\u00e9gimen especial estar\u00e1 constituida por el margen de beneficio de cada operaci\u00f3n aplicado por el sujeto pasivo revendedor, minorado en la cuota del IVA correspondiente a dicho margen.<\/p>\n

      En este sistema, el sujeto pasivo revendedor puede aplicar:<\/p>\n

        \n
      1. El r\u00e9gimen especial a sus entregas, lo que supone que:<\/li>\n<\/ol>\n
          \n
        • En las transmisiones repercutir\u00e1 el IVA, aplicando el tipo impositivo correspondiente al bien entregado<\/strong>a la base imponible determinada a trav\u00e9s de un procedimiento especial (tipo impositivo art. 91 Ley 37\/1992, del IVA rese\u00f1ado anteriormente).<\/li>\n
        • La base imponible es el margen de beneficio obtenido en cada operaci\u00f3n, sin incluir IVA:<\/li>\n<\/ul>\n

          Margen de beneficio =<\/strong>Precio de venta (IVA incluido) \u2013 Precio de compra (IVA incluido).<\/p>\n

          B.I. = <\/strong>Margen de beneficio x 100 \/ (100 + tipo impositivo aplicable).<\/p>\n

            \n
          • El IVA soportado en las adquisiciones de los bienes revendidos no es deducible, sin perjuicio de la deducci\u00f3n de las restantes cuotas soportadas en el ejercicio de su actividad (tel\u00e9fono, alquileres, etc.).<\/li>\n<\/ul>\n

            2. El r\u00e9gimen general del Impuesto (sin necesidad de comunicaci\u00f3n expresa a la Administraci\u00f3n tributaria, el sujeto pasivo revendedor puede no aplicar el r\u00e9gimen especial en sus entregas), lo que supone que:<\/p>\n

              \n
            • Debe repercutir el IVA sobre la totalidad de la contraprestaci\u00f3n.<\/li>\n
            • Puede deducir las cuotas que eventualmente hubiesen soportado en la adquisici\u00f3n de los bienes revendidos, aunque sin poder practicar la deducci\u00f3n hasta que se devenguen las correspondientes entregas.<\/li>\n<\/ul>\n

              No obstante, el art\u00edculo 137.Dos de la LIVA permite a los sujetos pasivos revendedores optar por determinar la base imponible mediante el margen de beneficio global, para cada per\u00edodo de liquidaci\u00f3n, aplicado por el sujeto pasivo, minorado en la cuota del IVA correspondiente a dicho margen. Si bien, solo podr\u00e1 aplicarse a los siguientes bienes:<\/p>\n

                \n
              1. Sellos, efectos timbrados, billetes y monedas de inter\u00e9s filat\u00e9lico o numism\u00e1tico.<\/li>\n
              2. Discos, cintas magn\u00e9ticas y otros soportes sonoros o de imagen.<\/li>\n
              3. Libros, revistas y otras publicaciones.<\/li>\n
              4. Bienes autorizados por el Departamento de Gesti\u00f3n Tributaria de la AEAT previa solicitud del interesado.<\/li>\n<\/ol>\n

                Dado el estudio de este art\u00edculo nos remitimos para m\u00e1s informaci\u00f3n al referido art\u00edculo 173.Dos de la LIVA, sin que en este momento procedamos a su desarrollo en este estudio.<\/p>\n

                En las facturas <\/strong>que documenten las operaciones en este r\u00e9gimen especial, los sujetos pasivos revendedores:<\/p>\n

                  \n
                • No podr\u00e1n consignar separadamente la cuota repercutida<\/strong>, debiendo entenderse \u00e9sta comprendida en el precio total de la operaci\u00f3n. La factura es completa con IVA incluido sin desglose.<\/li>\n
                • Deber\u00e1 hacerse constar que se aplica el r\u00e9gimen especial<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n

                  En las entregas de bienes que se destinen a otros Estados miembros deber\u00e1 hacerse constar en la factura la circunstancia de que las citadas operaciones han tributado con arreglo al r\u00e9gimen especial previsto en los art\u00edculos 312 a 315 de la Directiva IVA (con menci\u00f3n expresa de dicho art\u00edculo.<\/p>\n

                  En las compras a quienes no tengan la condici\u00f3n de empresarios o profesionales, el revendedor deber\u00e1 expedir un documento de compra que deber\u00e1 ser firmado por el transmitente.<\/p>\n

                  Los revendedores no podr\u00e1n deducir las cuotas soportadas <\/strong>o satisfechas por la adquisici\u00f3n o importaci\u00f3n de bienes que sean a su vez transmitidos mediante entregas sometidas al mismo r\u00e9gimen especial. \u00a0<\/strong><\/p>\n

                  \"Arte\"<\/strong><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

                  Tras analizar el Impuesto sobre el Patrimonio en el art\u00edculo anterior\u00a0[1],\u00a0\u00a0continuamos con la gu\u00eda de tributaci\u00f3n de las obras de arte. En concreto con el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (IVA). 3.- IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO El Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y…<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":[],"categories":[55],"tags":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6338"}],"collection":[{"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=6338"}],"version-history":[{"count":10,"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6338\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":6373,"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/6338\/revisions\/6373"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=6338"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=6338"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/simancas-aa.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=6338"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}