{"id":6374,"date":"2019-09-24T07:55:19","date_gmt":"2019-09-24T07:55:19","guid":{"rendered":"https:\/\/simancas-aa.com\/?p=6374"},"modified":"2019-09-24T07:57:23","modified_gmt":"2019-09-24T07:57:23","slug":"la-tributacion-de-las-obras-de-arte-iii","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/simancas-aa.com\/?p=6374","title":{"rendered":"La tributaci\u00f3n de las obras de arte (III)"},"content":{"rendered":"

Tras analizar el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido (IVA)\u00a0en el art\u00edculo anterior\u00a0[1]<\/a>,\u00a0\u00a0continuamos con la gu\u00eda de tributaci\u00f3n de las obras de arte. En concreto con el\u00a0Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas e Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n

\"Asesor<\/p>\n

4. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JUR\u00cdDICOS DOCUMENTADOS DEL ARTE<\/strong><\/h2>\n

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados es un tributo de naturaleza indirecta que, en los t\u00e9rminos establecidos en los art\u00edculos, gravar\u00e1:<\/p>\n

1 \u00ba Las transmisiones patrimoniales onerosas.<\/p>\n

2\u00ba Las operaciones societarias.<\/p>\n

3 \u00ba Los actos jur\u00eddicos documentados.<\/p>\n

El Impuesto se recoge en el Real Decreto Legislativo 1\/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jur\u00eddicos documentados (Ley ITP y AJD).\u00a0[2]<\/a><\/p>\n

En lo que se refiere a las obras de arte nos interesa el primero de ellos, es decir, la transmisi\u00f3n patrimonial onerosa (bien inter vivos, bien mortis causa).<\/p>\n

En consecuencia, este impuesto se exigir\u00e1 por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran situarse o hubieran de cumplirse en territorio espa\u00f1ol o en territorio extranjero, cuando en este \u00faltimo supuesto, el obligado al pago del impuesto tenga su residencia en Espa\u00f1a. El hecho imponible se aplicar\u00e1 a todas las transmisiones patrimoniales de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas f\u00edsicas o jur\u00eddicas.<\/p>\n

Al entender que las obras de arte son bienes muebles, la compraventa entre particulares\u00a0<\/strong>est\u00e1 sujeta a este Impuesto.<\/p>\n

La cuota tributaria se obtiene aplicando al precio de la transmisi\u00f3n un tipo de gravamen.<\/p>\n

Este tributo, a\u00fan cuando es de naturaleza estatal, est\u00e1 cedido totalmente a las Comunidades Aut\u00f3nomas (Ley 22\/2009, de 18 de diciembre,\u00a0por la que se regula el sistema de financiaci\u00f3n de las Comunidades Aut\u00f3nomas de r\u00e9gimen com\u00fan y Ciudades con Estatuto de Autonom\u00eda y otras normas tributarias).[3]<\/a><\/p>\n

En caso de que la Comunidad Aut\u00f3noma no hubiera aprobado el tipo, la legislaci\u00f3n estatal aplica un tipo del 4 % para los bienes muebles (obras de arte).<\/p>\n

No obstante, todas las Comunidades Aut\u00f3nomas han ejercido su derecho y han aprobado sus Leyes de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados y han aprobado sus tipos, por lo que depender\u00e1 de cada Comunidad aut\u00f3noma la fijaci\u00f3n del tipo.<\/p>\n

Actualmente, por este concepto los tipos var\u00edan desde el 4 % hasta el 8 %<\/strong>. El tipo del 4 % se aplica en Arag\u00f3n, Rioja, Madrid y otras Comunidades. El tipo del 5 % en Castilla-Le\u00f3n, Catalu\u00f1a. El tipo del 6 % en Valencia. El tipo del 8 % en Galicia, etc.<\/p>\n

En cuanto a la valoraci\u00f3n real de los bienes muebles, los mismos pueden ser comprobados por la Administraci\u00f3n por los medios establecidos en la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.\u00a0[4]<\/a><\/p>\n

Un tema interesante, es la venta de obras de arte por los herederos del autor, en el sentido de determinar si esta compraventa le afecta el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido o bien el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n

El art\u00edculo 4, aparado uno, de la Ley 37\/1992, del IVA, establece que \u201cestar\u00e1n sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el \u00e1mbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales a t\u00edtulo oneroso, con car\u00e1cter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efect\u00faan a favor de los propios socios, asociados, miembros o part\u00edcipes de las entidades que las realicen\u201d.<\/em><\/p>\n

Y, el art\u00edculo 5, aparado dos de la referida Ley, establece que \u201cson actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de factores de producci\u00f3n materiales y humanos o uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios\u201d.<\/em><\/p>\n

En consecuencia, el Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido recae y grava las operaciones empresariales y profesionales efectuadas en el ejercicio de su actividad por empresarios o profesionales y no aquellas efectuadas por los particulares en su \u00e1mbito privado.<\/strong><\/p>\n

Los herederos (esposa e hijos) de un pintor no tienen la condici\u00f3n de empresarios o profesionales, dado que adquirieron sus obras por herencia y \u00e9stas forman parte de su patrimonio privado.<\/p>\n

En definitiva, la transmisi\u00f3n de las obras de arte (v.g. cuadros) no estar\u00e1 sujeta al Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido, con independencia de la condici\u00f3n del adquirente. Por lo que estas transmisiones estar\u00e1n sujetas la modalidad \u201ctransmisiones patrimoniales onerosas\u201d <\/strong>del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados.<\/p>\n

\"Arte\"<\/p>\n

5. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS.<\/strong><\/h2>\n

El Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas es un tributo de car\u00e1cter personal y grava, seg\u00fan los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas f\u00edsicas de acuerdo con su naturaleza\u00a0\u00a0 sus circunstancias personales y familiares. Constituye el objeto de este impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias patrimoniales y p\u00e9rdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por Ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.<\/p>\n

El impuesto se recoge en la Ley 35\/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (IRPF) [5]<\/a>\u00a0y el Real Decreto 439\/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas (RIRPF).\u00a0[6]<\/a><\/p>\n

En lo que se refiere a las obras de arte nos interesa el concepto de ganancia y p\u00e9rdida patrimonial<\/strong>, y su regulaci\u00f3n se recoge en los art\u00edculos 33 a 39 de la LIRPF.<\/p>\n

Para que pueda llevarse a cabo una ganancia o p\u00e9rdida se deben dar varias circunstancias:<\/p>\n