{"id":6544,"date":"2020-02-18T10:54:43","date_gmt":"2020-02-18T10:54:43","guid":{"rendered":"https:\/\/simancas-aa.com\/?p=6544"},"modified":"2020-02-25T09:59:08","modified_gmt":"2020-02-25T09:59:08","slug":"fiscalidad-de-las-criptomonedas","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/simancas-aa.com\/?p=6544","title":{"rendered":"Criptomonedas y su fiscalidad"},"content":{"rendered":"

Hoy, en d\u00eda, es muy frecuente leer art\u00edculos de prensa, ver v\u00eddeos, revistas, libros, etc. que nos explican que son las criptomonedas y la tecnolog\u00eda \u201cblockchain\u201d\u00a0<\/em>(tecnolog\u00eda en la que se basan las distintas criptomonedas).<\/p>\n

Este art\u00edculo pretende recoger las consultas m\u00e1s interesantes formalizadas a la Direcci\u00f3n General de Tributos de la Secretar\u00eda de Estado de Hacienda, con el objeto de desgranar la fiscalidad de las criptomonedas en los diferentes Impuestos que conforman el ordenamiento jur\u00eddico tributario espa\u00f1ol; o al menos, en los mas importantes.<\/p>\n

\"Criptomonedas\"<\/p>\n

En primer lugar, se\u00f1alaremos que no existe una regulaci\u00f3n en la Uni\u00f3n Europea de las criptomonedas, siendo el Banco Central Europeo (BCE) quien en el a\u00f1o 2014, defini\u00f3 las monedas virtuales, de la siguiente manera: \u201c\u2026 una representaci\u00f3n digital de valor, que no es emitido por un banco central o una autoridad p\u00fablica ni necesariamente conectada a un dinero fiduaciario, pero es aceptado como medio de pago y puede ser transferido, almacenado o intercambiado electr\u00f3nicamente.\u201d <\/em>(efectivamente, existen otras definiciones de criptomonedas).<\/p>\n

\u201cEn suma, existen m\u00faltiples conceptos de lo que es una \u201ccriptomoneda\u201d, pero, en cualquier caso, parece evidente, que la misma no re\u00fane alguno de los requisitos esenciales para ser calificada como \u201cmoneda\u201d, por ejemplo, la de servir como medio de pago de deudas irrevocable, aceptado de manera obligatoria en un cierto territorio o su respaldo por un Banco Central.\u201d <\/em>(Domingo Carbajo Vasco). [1]\n

De hecho, podr\u00eda diferenciarse, incluso, entre una \u201ccriptomoneda\u201d y un \u201ccriptoactivo\u201d, pero cualquiera que sea la definici\u00f3n y regulaci\u00f3n que, en un futuro pr\u00f3ximo, las autoridades monetarias europeas establezcan al respecto (definici\u00f3n y regulaci\u00f3n que est\u00e1n activamente considerando), lo cierto es que las criptomonedas existen, hay mercados donde se intercambian por divisas \u201creales\u201d (euro, d\u00f3lar, etc.), disponen de mercados de intercambios de cotizaciones, son objeto de amplia literatura, incluso de un \u201ccanon\u201d doctrinal.\u00a0[2]<\/a><\/p>\n

En definitiva, las operaciones con estos \u201cvalores\u201d, \u201cbienes digitales\u201d, \u201cpropiedades\u201d (como define el Internal Revenue Service- IRS) tienen consecuencias tributarias, que si bien, el marco jur\u00eddico legal no est\u00e1 desarrollado, no impide sus efectos fiscales.<\/p>\n

En este sentido, el Plan de Control Tributario 2018 [3]<\/a>\u00a0destaca como l\u00ednea de investigaci\u00f3n la incidencia fiscal de las nuevas tecnolog\u00edas, como blockchain, y, en especial las criptomonedas.<\/p>\n

1. CRIPTOMONEDAS Y EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR A\u00d1ADIDO (IVA)<\/span><\/strong><\/h3>\n
N\u00famero de consulta: V3625-16<\/span><\/strong><\/span><\/h5>\n

Normativa:<\/strong> Ley 37\/1992, art. 20-Uno-18h) y l)<\/p>\n

Descripci\u00f3n hechos<\/strong>: El consultante se dedica al minado de Bitcoins obteniendo como contraprestaci\u00f3n por tal labor una comisi\u00f3n y un n\u00famero de Bitcoins.<\/p>\n

Cuesti\u00f3n planteada<\/strong>: Sujeci\u00f3n al IVA de dicha actividad. Derecho a la deducci\u00f3n.<\/p>\n

Contestaci\u00f3n:<\/strong><\/p>\n

De conformidad con los art\u00edculos 4 y 5 de la Ley 37\/1992, el consultante tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de empresario o profesional en la medida en que ordenen por cuenta propia los factores de producci\u00f3n necesarios con el fin de intervenir en el mercado y estar\u00e1n sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realice a t\u00edtulo oneroso en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional en el territorio de aplicaci\u00f3n del Impuesto.<\/p>\n

A este respecto y conforme al Asunto C-154\/1980 del TJUE, se establece que \u201cdebe existir una relaci\u00f3n directa entre el servicio prestado y la contraprestaci\u00f3n recibida para que una prestaci\u00f3n de servicios sea gravable por el impuesto\u201d.<\/p>\n

Las operaciones de minado de Bitcoins son aquellas que permiten crear nuevos bloques de los que se derivan nuevos Bitcoins y que son remunerados por el sistema con una cantidad de Bitcoins. Pues bien, la actividad de minado no conduce a una situaci\u00f3n en la que exista una relaci\u00f3n entre el proveedor del servicio y el destinatario del mismo y en los que la retribuci\u00f3n abonada al prestador del servicio sea el contravalor del servicio prestado en los t\u00e9rminos previstos en la jurisprudencia del Tribunal (Sentencia de 3 de marzo de 1994, R.J. Tolsma, Asunto C-16\/1993) [4]<\/a>, de tal forma que en la actividad de minado no puede identificarse un destinatario o cliente efectivo de la misma, en la medida que los nuevos Bitcoins son autom\u00e1ticamente generados por la red.<\/u><\/p>\n

En consecuencia, la falta de una relaci\u00f3n directa entre el servicio prestado y la contraprestaci\u00f3n recibida en los t\u00e9rminos se\u00f1alados los servicios de minado objeto de consulta no estar\u00e1n sujetos al IVA.<\/strong><\/u><\/p>\n

Ya, en base al art\u00edculo 135.1.d) de la Directiva 2006\/112\/CE del Consejo de 28 de noviembre de 2006 relativa al sistema com\u00fan del IVA se establec\u00eda la exenci\u00f3n de dicha operaci\u00f3n. Esta posici\u00f3n es aceptada en la consulta vinculante de 1 de octubre de 2015, n\u00famero V2846-15 (rese\u00f1ada en este art\u00edculo) en donde se llega a la conclusi\u00f3n de que su transmisi\u00f3n debe quedar, en todo caso, sujeta y exenta del IVA del art\u00edculo 20-Uno.18 \u00ba de la IVA.<\/u><\/p>\n

Por tanto, sobre la incidencia de las operaciones objeto de consulta en la deducibilidad de las cuotas de IVA soportadas por el consultante, hay que tener en cuenta lo dispuesto en el art\u00edculo 94.Uno de la LIVA, por cuanto para poder deducir las cuotas del IVA se debe dar la circunstancia de que las entregas de bienes y prestaciones de servicios est\u00e9n sujetas y no exentas del IVA.<\/p>\n

En consecuencia, la realizaci\u00f3n de operaciones no sujetas (minado) y sujetas y exentas (venta de Bitcoins) objeto de consulta no generar\u00e1n el derecho a la deducci\u00f3n de las cuotas soportadas por el consultante.<\/u><\/p>\n

N\u00famero de consulta: V2846-15<\/span><\/strong><\/span><\/h5>\n

Normativa:<\/strong> Ley 37\/1992, art. 20-Uno-18 h) y l)<\/p>\n

Descripci\u00f3n hechos<\/strong>: El consultante se dedica\u00a0a la compra y venta de moneda electr\u00f3nica Bitcoin a cambio de euros.<\/p>\n

Cuesti\u00f3n planteada<\/strong>: Sujeci\u00f3n al IVA de dicha actividad.<\/p>\n

Contestaci\u00f3n:<\/strong><\/p>\n

De acuerdo con la descripci\u00f3n que se realiza en su escrito de consulta, el consultante\u00a0parece tener la consideraci\u00f3n de empresario o profesional respecto de la actividad\u00a0descrita, ya que procede a la ordenaci\u00f3n por cuenta propia de factores de producci\u00f3n materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producci\u00f3n o distribuci\u00f3n de bienes o servicios. En concreto, se dedica a la compra y venta de criptomonedas\u00a0a trav\u00e9s de cajeros y m\u00e1quinas de vending a cambio de una comisi\u00f3n, lo cual parece corroborar el car\u00e1cter de empresarial de la actividad.<\/p>\n

Examinado el art\u00edculo 135.1.d) de la Directiva 2006\/112\/CE del Consejo de 28 de noviembre de 2006 relativa al sistema com\u00fan del Impuesto sobre el Valor A\u00f1adido y el Asunto C-461\/12, Granton Advertising del Tribunal de Justicia que estim\u00f3 la presunci\u00f3n prevista en el art\u00edculo 13, parte B, letra d), n\u00famero 3 de la Sexta Directiva (actual art\u00edculo 135.1.d) de la Directiva 2006\/112\/CE) se concluye:<\/p>\n

\u201cLas monedas virtuales Bitcoin act\u00faan como un medio de pago y por sus propias caracter\u00edsticas deben entenderse incluidas dentro del concepto \u201c otros efectos comerciales\u201d por lo que su transmisi\u00f3n debe quedar sujeta y exenta\u00a0<\/strong>del impuesto\u201d.<\/u><\/p>\n

2. CRIPTOMONEDAS Y EL IMPUESTO SOBRE\u00a0LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS (IRPF)<\/span><\/strong><\/h3>\n

\"fiscalidad<\/p>\n

N\u00famero de consulta:\u00a0V0808-18<\/span><\/strong><\/span><\/h5>\n

Normativa:<\/strong>\u00a0Ley 35\/2006, arts. 14.1.c, 33.1 y 34.<\/p>\n

Descripci\u00f3n hechos<\/strong>: El consultante compra y vende diferentes criptomonedas, como \u00abbitcoin\u00bb, \u00ablitecoin\u00bb y \u00abripple\u00bb.<\/p>\n

Cuesti\u00f3n planteada<\/strong>:\u00a0Calificaci\u00f3n e imputaci\u00f3n temporal en el IRPF de las rentas obtenidas por las operaciones de compra y venta de las referidas monedas virtuales, teniendo en cuenta que transcurre un lapso de tiempo entre que se emite la orden de venta de la moneda virtual y se recibe el dinero en la cuenta corriente.<\/p>\n

Contestaci\u00f3n:<\/strong><\/p>\n

Partiendo de la premisa de que las compras y ventas de criptomonedas\u00a0efectuadas por el consultante no se realicen en el \u00e1mbito de una actividad econ\u00f3mica, dichas operaciones dar\u00e1n lugar a ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales, de acuerdo con el art\u00edculo 33.1 de la LIRPF, cuyo importe ser\u00e1, seg\u00fan el art\u00edculo 34 de la misma Ley, la diferencia entre los respectivos valores de transmisi\u00f3n y adquisici\u00f3n.<\/p>\n

El art\u00edculo 14 LIRPF regula la imputaci\u00f3n temporal de las rentas y en su apartado 1.c) dispone que \u201clas ganancias\u00a0 o p\u00e9rdidas patrimoniales se imputar\u00e1n al per\u00edodo impositivo en que tenga lugar la alteraci\u00f3n patrimonial\u201d.<\/p>\n

En consecuencia, conforme a la doctrina del Tribunal Supremo que recoge la teor\u00eda del t\u00edtulo y el modo \u2013 Sentencia 7 septiembre de 2007 \u2013 en la venta de monedas virtuales, la alteraci\u00f3n patrimonial habr\u00e1 de entenderse producida en el momento en que se proceda a la entrega de las monedas virtuales por el contribuyente en virtud del contrato de compraventa, con independencia del momento en que se perciba el precio de venta, debiendo, por tanto, imputarse la ganancia o\u00a0 p\u00e9rdida patrimonial producida en el per\u00edodo impositivo en que se haya realizado la entrega.<\/u><\/p>\n

N\u00famero de consulta:\u00a0V0999-18<\/span><\/strong><\/span><\/h5>\n

Normativa:<\/strong>\u00a0Ley 35\/2006, arts.\u00a033.1, 33.5.a, 34.1.a, 35, 37.1.h, 46.b, 49.1.b, 49.2 y 104.1.<\/p>\n

Descripci\u00f3n hechos<\/strong>: El consultante, al margen de su actividad econ\u00f3mica, adquiri\u00f3 como inversi\u00f3n monedas virtuales \u00abbitcoin\u00bb que posteriormente intercambi\u00f3 por otras criptomonedas\u00a0diferentes \u00abnxt\u00bb, las cuales, a su vez intercambi\u00f3 por distintas monedas virtuales como \u00abethereum\u00bb, \u00abbitcoin\u00bb y \u00abripple\u00bb, habiendo realizado estas operaciones en plataformas de intercambio con sede en territorio extranjero.<\/p>\n

Cuesti\u00f3n planteada<\/strong>:<\/p>\n

1.- Si a efectos del IRPF las operaciones de intercambio entre monedas virtuales originan obtenci\u00f3n de renta.<\/p>\n

2.- En caso de respuesta afirmativa a la cuesti\u00f3n anterior, se plantea c\u00f3mo se debe cuantificar la alteraci\u00f3n patrimonial, al no existir cotizaciones oficiales.<\/p>\n

3.- Asimismo, si la respuesta a la primera cuesti\u00f3n fuera afirmativa y en un intercambio entre monedas virtuales se originase una variaci\u00f3n patrimonial negativa, se pregunta sobre la integraci\u00f3n de dicha p\u00e9rdida en la base imponible.<\/p>\n

4.- Si el consultante debe comunicar a la Administraci\u00f3n Tributaria la realizaci\u00f3n de las operaciones de intercambio y de venta de monedas virtuales a trav\u00e9s de alg\u00fan modelo.<\/p>\n

Contestaci\u00f3n:<\/strong><\/p>\n

Considera la DGT la siguiente definici\u00f3n de moneda virtual: \u201cson bienes inmateriales, computables por unidades o fracciones de unidades, que no son moneda de curso legal, que pueden ser intercambiados por otros bienes, incluyendo otras monedas virtuales, derechos o servicios, si se aceptan por la persona o entidad que transmite el bien o derecho o presta el servicio, y que pueden adquirirse o transmitirse generalmente a cambio de moneda de curso legal<\/em>.\u00bb<\/p>\n

Atendiendo a que cada moneda virtual tiene su origen en un protocolo inform\u00e1tico espec\u00edfico, distinto \u00e1mbito de aceptaci\u00f3n, distinta liquidez, valor y denominaci\u00f3n, las distintas monedas virtuales son bienes diferentes.<\/u><\/p>\n

A la primera cuesti\u00f3n<\/u>: el intercambio entre monedas virtuales diferentes realizado por el contribuyente al margen de una actividad econ\u00f3mica da lugar a la obtenci\u00f3n de renta que se califica como ganancia o p\u00e9rdida patrimonial conforme al art\u00edculo 33.1.<\/p>\n

A la segunda cuesti\u00f3n:\u00a0<\/u>relativa a la cuantificaci\u00f3n de dichas rentas, ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo previsto en los art\u00edculos 34.1.a), 35 y 37.1.h) del IRPF:<\/p>\n